Рассмотренные ранее процедуры таможенного оформления и контроля, а также условия и порядок таможенного налогообложения имели отношение в большей части к торговому обороту. Вместе с тем параллельно существует еще один комплекс норм и положений, во многом отличный от порядка прохождения таможенных формальностей хозяйствующими субъектами.

Дело в том, что физические лица также могут быть участниками таможенно-правовых отношений. Причем цели и основания перемещения товаров в этом случае, как правило, не являются предпринимательскими.

Перемещение товаров через таможенную границу РФ для собственного (либо членами семьи) пользования и потребления не может и не должно регулироваться общим порядком, предусмотренным для участников ВЭД. Однако основные принципы перемещения, включая вопросы условного выпуска (например, временный ввоз автомобилей гражданами, постоянно проживающими за рубежом), распространяются и на порядок перемещения товаров физически-ми лицами не для предпринимательских целей.

Упрощение требований при перемещении товаров физическими лицами обусловлено многими причинами. Отметим основные из них.

1. Количество и стоимость ввозимых товаров не предполагает взимание сумм таможенных платежей, которые способны значительно пополнить доходную (налоговую) часть федерального бюджета.
2. Вывозимые физическими лицами товары не относятся к сырьевым и соответственно практически не облагаются таможенными платежами.
3. Предназначение товаров не предполагает применения к ним мер нетарифного регулирования, в части, касающейся, например, лицензирования, квотирования, сертификации.
4. Простота и удобство таможенного оформления должны способствовать международному пассажирообороту (туризм, командировки, учеба и т. п.).

ТК РФ содержит лишь одну статью — 109, ориентирующую уполномоченные государственные органы (Правительство РФ, ГТК России) на установление специального порядка перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу РФ.

Так, согласно ст. 109 ТК РФ товары, не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности, могут перемещаться физическими лицами через таможенную границу РФ в упрощенном, льготном порядке, определяемом Правительством Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации. Льготный порядок может включать полное или частичное освобождение от таможенных пошлин, налогов, установление единых ставок таможенных пошлин и налогов и неприменение мер экономической политики.

Надо отметить, что просматривается некоторое смысловое дублирование терминов "упрощенный" и "льготный", поскольку содержание льготного порядка перемещения и есть, по сути, та упрощенность, которая существенно отличается от торгового оборота. Кроме того, частичное освобождение от таможенных пошлин, налогов — это и есть применение единых ставок таможенных платежей.

Основным документом, устанавливающим порядок перемещения товаров физическими лицами, является постановление Правительства РФ от 10 июля 1999 г. № 783 "Об утверждении Положения о перемещении товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации".

Далее, в порядке ст. 109 ТК РФ и во исполнение положений постановления Правительства РФ ГТК России издал ряд документов, в которых уже более детально расписана процедура прохождения таможенных формальностей и налогообложения. К таким документам, в частности, относятся:

• приказ ГТК России от 29 января 1999 г. № 38 "Об утверждении Инструкции по таможенному оформлению и таможенному контролю товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами и не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности";
• приказ ГТК России от 24 ноября 1999 г. № 815 "Об утверждении Правил перемещения в упрощенном, льготном порядке товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации";
• приказ ГТК России от 24 ноября 1999 г. № 814 "Об утверждении Правил перемещения в упрощенном, льготном порядке транспортных средств физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации";
• положение о порядке вывоза физическими лицами из Российской Федерации наличной иностранной валюты.

Рассматривая порядок перемещения физическими лицами товаров через таможенную границу РФ, следует предварительно разбить все возможные виды товаров на три группы.

Первая группа включает в себя наибольший перечень любых разновидностей товаров, за исключением товаров, отнесенных ко второй и третьей группам.

Во вторую группу входят транспортные средства, перемещение которых регулируется приказом ГТК России от 24 ноября 1999 г. № 814. Причем транспортные средства не все, а лишь отнесенные, в соответствии с данным приказом, к товарным позициям (ТН ВЭД России) 8702 (легковые автомобили, предназначенные для перевозки 10 человек и более, включая водителя) и 8703 (легковые автомобили, предназначенные для перевозки менее 10 человек). Все другие транспортные средства, не охваченные товарными позициями 8702 и 8703 ТН ВЭД России, например, микрогрузовики, рассматриваются в качестве товаров первой группы.

Третья группа товаров представлена наличной валютой (как российской, так и иностранной). Перемещение данной категории товаров также регулируется отдельными документами.

Рассмотрение особенностей перемещения каждой группы товаров представляется наиболее удобным по следующей схеме:

• ввоз (с полным и частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных платежей);
• временный ввоз/вывоз;
• вывоз товаров.

Важно подчеркнуть, что применение упрощенного порядка перемещения товаров (в том числе автомобилей) не позволяет физическому лицу выбрать какой-либо из существующих таможенных режимов перемещения товаров, за исключением отказа от товара в пользу государства и уничтожения. Как нам представляется, такое ограничение только усложняет восприятие и использование данных процедур. Куда логичнее было бы существующему порядку перемещения товаров физическими лицами в непредпринимательских целях придать статус отдельного таможенного режима.

Теперь, используя приведенную последовательность, можно приступать к знакомству с порядком перемещения через таможенную границу РФ каждой группы товаров.

Полное освобождение от уплаты таможенных платежей возможно при одновременном соблюдении следующих условий.

• Товары ввозятся (как в сопровождаемом, так и в несопровождаемом багаже) при следовании физического лица через таможенную границу РФ. Другими словами, вместе с перемещаемым через таможенную границу РФ товаром должно перемещаться через та-моженную границу РФ и физическое лицо. При этом не имеет значения, сопровождаемый это багаж или нет. Это может быть и ручная кладь (сумки, чемоданы), и контейнер, отправляемый в связи с последующим въездом физического лица в РФ. В случаях, когда имеет место отправка товара без следования физического лица через таможенную границу РФ, применяется общий порядок оформления и налогообложения, предусмотренный для участников ВЭД. Исключение составляют международные почтовые отправления, облагаемые платежами по единой ставке в размере 30% таможенной стоимости пересылаемых товаров (если стоимость отправки не превышает суммы, эквивалентной 100 американским долларам, то платеж не взимается).
• Товары ввозятся не для производственной или коммерческой деятельности. Предназначение товаров устанавливается таможенными органами РФ исходя из характера, количества и частоты перемещения через таможенную границу РФ товаров, с учетом всех обстоятельств поездки физического лица и при отсутствии оснований полагать, что товары перемещаются не в целях личного пользования или потребления физическим лицом либо членами его семьи (ч.1 п.1 постановления Правительства РФ от 10 июля 1999 г. № 783). Обозначенные критерии рассматриваются как рекомендательные и могут использоваться сотрудниками таможенных органов в качестве ориентиров установления предназначения товаров. Одновременно с этим должны учитываться все обстоятельства поездки в каждом конкретном случае. Кроме того, не следует игнорировать еще одну цель ввоза — собственное пользование (потребление) либо членами семьи. В противном случае, если товар ввозится (вывозится) для кого-нибудь другого, хотя и при следовании лица через таможенную границу РФ, а также не в предпринимательских целях, использование упрощенного порядка не представляется возможным.
• Товары ввозятся в пределах стоимостных (до одной тысячи долларов США включительно) и весовых (до 50 кг включительно) ограничений. Для сравнения, например, можно отметить, что физические лица, въезжающие на территорию Евросоюза, могут беспошлинно и без обложения налогами ввозить в качестве личного багажа товаров на сумму 175 евро (для лиц моложе 15 лет — 90 евро, это снижение не применяется в ФРГ, Великобритании, Дании и Нидерландах).
• Отдельные категории товаров ввозятся в пределах количественных ограничений. К таким категориям относятся некоторые виды подакцизных товаров, а именно, алкогольные напитки (независимо от крепости продукта) — до 2 литров включительно и табачные изделия (сигары, сигареты, сигариллы) — до 400 штук включительно. Кроме этого существует еще одна категория товара, на перемещение которой также предусмотрены количественные ограничения. Так, в соответствии с п. 2 постановления Правительства РФ от 17 августа 1998 г. № 968 "О мерах по выполнению рекомендаций десятой конференции государств, подписавших Конвенцию о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения, от 3 марта 1973 г., в отношении осетровых видов рыб" допускаются без предъявления разрешения административного органа по Конвенции в Российской Федерации в отношении осетровых видов рыб и лицензии федерального органа исполнительной власти, на который Правительством Российской Федерации возложены координация и регулирование внешнеторговой деятельности, вывоз с территории Российской Федерации и ввоз на территорию Российской Федерации икры осетровых видов рыб не более 250 граммов на одного человека независимо от возраста.

Следует заметить, что количественные ограничения для ввоза физическими лицами отдельных категорий товаров предусмотрены практически во всех зарубежных странах, при этом перечень товаров несколько больше, чем в РФ. Например, в Италию можно ввозить без уплаты таможенных платежей 20 пачек сигарет, 5 пачек крепких сигар, 1,8 литра крепких алкогольных напитков и столько же вина, 10 мл. духов, 15 граммов кофе, 25 граммов чая. Таможенные правила Швеции предусматривают беспошлинный ввоз 1 литра крепких спиртных напитков, 2 литра вина, 200 сигарет, 50 сигар, 50 мл. духов, 500 граммов кофе, 100 граммов чая. Аналогичные нормы предусмотрены при ввозе товаров на территорию Республики Югославия.

Таким образом, подводя некоторый итог рассмотренным основаниям ввоза товаров в РФ физическими лицами с полным освобождением от уплаты таможенных платежей, еще раз отметим, что освобождение имеет место только при одновременном соблюдении всех вышеперечисленных условий.

Приведенные правила предусматривают ряд изъятий, которые могут быть рассмотрены как исключения. Данные исключения предоставляются в зависимости от категорий физических лиц, перемещающих товары на территорию РФ.

Так, при ввозе товаров лицами, постоянно проживающими в РФ, срок непрерывного временного пребывания которых за рубежом составил более шести месяцев, имеет место полное освобождение от уплаты ввозных таможенных платежей, если стоимость ввозимых товаров не превышает пяти тысяч американских долларов включительно без учета весовых ограничений. Одновременно с этим должны соблюдаться иные требования, то есть цель ввоза (непредпринимательская), характер перемещения (при следовании физического лица через таможенную границу РФ), а также количественные ограничения (для отдельных категорий товаров).

Предусмотрены некоторые особенности и для физических лиц, признанных в установленном порядке беженцами либо вынужденными переселенцами или переселяющимися на постоянное место жительства (из иностранных государств) в РФ. Перечисленные категории лиц также могут ввозить товары с полным освобождением от уплаты ввозных таможенных платежей при условии соблюдения цели ввоза и количественных ограничений. Кроме того, ввозимые товары должны быть бывшими в употреблении, приобретены до первого въезда физического лица на территорию РФ и ввозиться с территории государства, в котором это физическое лицо проживало. Стоимостных и весовых ограничений, равно как и особенностей перемещения, связанных со следованием физического лица через таможенную границу РФ, не предусмотрено.

Вместе с тем просматривается существенная разница между возможностями использования вышеотмеченных исключений для различных категорий физических лиц. Например, лица, постоянно проживающие в РФ и пробывшие за рубежом более шести месяцев, имеют право воспользоваться данной привилегией только при первом въезде на территорию РФ. В отличие от них лица, признанные в установленном порядке беженцами либо вынужденными переселенцами, могут ввозить товары без уплаты платежа в течение трех лет с момента получения статуса беженца или вынужденного переселенца (при сохранении этого статуса на момент таможенного оформления товаров).

Лица, переселяющиеся на постоянное место жительства в РФ, вправе реализовать рассмотренные преимущества в течение трех лет с момента первого въезда на территорию РФ с заявленной целью переселения на постоянное место жительства.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ с уплатой таможенных платежей по единым ставкам возможен в случаях превышения стоимостных и весовых ограничений в отношении ввозимых товаров. Размер единой ставки является комбинированным, то есть сочетающим стоимостные и весовые критерии, и составляет 30% таможенной стоимости товара, но не менее 4 евро за 1 кг. Для целей исчисления и уплаты таможенного платежа таможенная стоимость товаров представляет собой цену, по которой ввозимый или подобный товар продается при обычном течении розничной торговли в условиях полной конкуренции. При ввозе товаров в несопровождаемом багаже (либо пересылке, то есть не при следовании физического лица через таможенную границу РФ) в таможенную стоимость включаются расходы по доставке товара до аэропорта или иного места ввоза в РФ (п. 3.4 Приложения 1 к приказу ГТК России от 24 ноября 1999 г. № 815).

Однако и превышение, допускающее применение единой ставки, имеет свои пределы, а именно, до 10 тыс. американских долларов и до 20 кг включительно. При этом налоговой базой будет не вся стоимость либо вес товара, а лишь превышение их. Другими словами, в налоговую базу не входят стоимость товара до 1 тыс. долларов США включительно и вес до 50 кг включительно.

Иные условия ввоза без уплаты таможенных платежей остаются прежними (цель ввоза, характер перемещения, количественные ограничения).

Для лиц, постоянно проживающих в РФ и пробывших за рубежом непрерывно свыше шести месяцев, возможно применение единых ставок в случае превышения только стоимостных ограничений с суммы, превышающей 5 тыс. долларов США. Соответственно, максимально возможная налоговая база (при использовании единой ставки платежа) для данной категории физических лиц составит 5 тыс. долларов США.

Особенности расчета таможенного платежа по единым ставкам приведены в письме ГТК России от 13 февраля 1998 г. № 01-15/3032 "Об утверждении методических рекомендаций по взиманию таможенных платежей в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации".

Рассмотрим несколько примеров.

• Ввозится товар стоимостью 1500 долларов США и весом 45 кг. Так как имеет место превышение только стоимостного показателя, платеж будет взиматься по стоимостной составляющей единой ставки от суммы, превышающей 1 тыс. долларов США, то есть 30% от 500 долларов США. Если имеет место превышение только весовых показателей, то платеж исчисляется на основании специфической (количественной) составляющей. Например, ввозится товар стоимостью 900 долларов США и весом 150 кг. Налоговой базой в этом случае будет вес товара, то есть 100 кг, а искомая сумма подлежащего уплате платежа определится произведением 100 кг на 4 евро.
• В случаях, когда имеет место превышение стоимостных и количественных показателей, сумма платежа рассчитывается путем последовательного исчисления размера платежа по стоимостной и количественной составляющей единой ставки, а искомая величина определяется (путем сравнения) по наибольшему результату. Например, ввозится товар стоимостью 1500 долларов США и весом 150 кг. Сначала определяется сумма по стоимостной составляющей (500$ США Х 30%). Далее исчисление производится по специфической составляющей (100 кг X 4 евро). После чего полученные результаты сравниваются и наибольший из них подлежит уплате в качестве таможенного платежа (150$ X 400 евро, подлежит уплате сумма, эквивалентная 400 евро).
• При ввозе товара, стоимость которого превышает сумму, равную 10 тыс. долларов США и вес более 200 кг, уплата платежа производится на общих основаниях (как для участников ВЭД). Однако в этой ситуации возможны и несколько иные варианты. Так, например, если ввозится различный товар (одежда, бытовая и оргтехника), то его можно разделить на две части. В первую войдет максимально возможное количество товара, налогообложение которого может быть произведено по единой ставке (30% таможенной стоимости, но не менее 4 евро за 1 кг). При этом оставшаяся часть товара подлежит обложению таможенными платежами на общих основаниях. В отношении товара, который не может быть разделим (микрогрузовик) или в соответствии с законодательством РФ признается неделимой вещью (мебельный гарнитур, сервиз) и стоимость которого превышает 10 тыс. долларов США и/или общий вес более 200 кг, применяется единая ставка таможенных пошлин и налогов в раз-мере 30% всей таможенной стоимости товара.

Временный ввоз и временный вывоз допускаются с полным освобождением от уплаты таможенных платежей в отношении товаров, необходимых физическому лицу в период временного пребывания в РФ либо за рубежом.

Временно ввозимые (вывозимые) товары не могут отчуждаться и подлежат вывозу из РФ либо возвращению в РФ по истечении сроков временного пребывания физического лица. Право на временный ввоз имеют физические лица, постоянно проживающие за рубежом. Право на временный вывоз имеют только физические лица, постоянно проживающие в РФ.

Примерный перечень товаров, временный ввоз (вывоз) которых допускается без уплаты таможенных платежей, определен в Приложении 4 постановления Правительства РФ от 16 августа 2000 г. № 559 "О перечне товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов" и в Приложении 2 к Правилам перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу РФ (приказ ГТК России от 24 ноября 1999 г. № 815). К таким товарам, в частности, относятся одежда, личные ювелирные украшения, фото- и кинокамеры, видеокамеры, детские коляски и другие товары, имеющие явно выраженное предназначение для личного пользования.

Любопытно отметить, что при временном вывозе, например, ювелирных изделий (украшений) не требуется в соответствии с п/п "г" п. 2.4 приказа ГТК России от 25 января 1999 г. № 38 обязательного декларирования последних в письменной форме. Вместе с тем согласно п. 5.1 приказа ГТК России от 24 ноября 1999 г. № 815 временно ввозимые (.вывозимые) товары подлежат обязательному декларированию. Таким образом, если при обязательном деклари-ровании не обязательно применять письменную форму, то есть таможенную декларацию ТД-б, то остается только одно, а именно, кон-клюдентная форма декларирования (п. 2.3 приказа ГТК России от 25 января 1999 г. № 38). Однако было бы довольно странным наблюдать вскинутые вверх руки в качестве заявления в конклюдентной форме о временно вывозимых драгоценностях. В жизни, разумеется, все иначе. Любые временно ввозимые (вывозимые) товары подлежат занесению в таможенную декларацию. Такая необходимость объясняется тем, что при ввозе, например, отдельных дорогостоящих предметов (видеокамера, цифровой фотоаппарат, ювелирные украшения и др.) единственным доказательством того, что последние не приобретались за рубежом, а были временно вывезены (и, соответственно, не подлежат налогообложению), может служить лишь вывозная таможенная декларация с отметкой о временном вывозе данных товаров.

Вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ производится без уплаты таможенных платежей, если стоимость таких товаров не превышает сумму, эквивалентную 10 тыс. долларов США (независимо от способов вывоза).

При несоблюдении данного требования применяется общий порядок оформления, налогообложения и контроля, предусмотренный для участников ВЭД.

Следует подчеркнуть, что право выбора общего либо упрощенного порядка перемещения товаров остается за физическим лицом.

Назад в раздел